為了加強和規(guī)范建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，江蘇省地稅局制訂了《江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法），自2012年1月1日起執(zhí)行，并同時廢止《江蘇省地方稅務局建筑業(yè)、房地產業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》（蘇地稅發(fā)[2006]244號文）?，F就暫行辦法的一些變化點做相關政策解讀。

　　一、適用對象調整為本省范圍內的建筑安裝工程

　　暫行辦法中明確適用對象為單位和個人承攬本省范圍內的建筑安裝工程，改變了過去以本省范圍內從事建筑業(yè)和房地產業(yè)的單位和個人為適用對象。也就是說，只要工程所在地在本省范圍內的所有建筑安裝工程，各地稅務機關均需按照暫行辦法對其進行項目管理，如果本省范圍內注冊登記的建筑業(yè)納稅人在外省從事建筑安裝工程作業(yè)，則不再需要按照暫行辦法進行管理。

　　二、項目登記管理分為一般登記和簡易登記

　　暫行辦法規(guī)定，各級地方稅務機關對納稅人承攬的建筑業(yè)工程實行項目登記管理，并根據情況分別進行一般登記和簡易登記。對于本省范圍內納稅人承攬的建筑工程項目合同金額達到規(guī)定標準以上的以及涉及總分包的工程項目均需進行一般登記，其他不符合一般登記條件的一律進行簡易登記。需要指出的是，如果涉及水、電、氣供應單位、廣播電視系統、電信單位從事的管道安裝工程、初裝工程、電信工程等項目金額較小、開票較頻繁的零星建筑工程，可不進行簡易項目登記（符合一般登記條件的除外）。

　　這次暫行辦法出臺主要有以下幾點變化：（一）過去要求對本省范圍內規(guī)模以上建筑工程項目與施工企業(yè)承接的異地建筑工程項目均應進行項目登記。現在僅需對本省范圍內的建筑工程項目進行登記；（二）取消了過去同時對工程建設方和施工方雙向采集信息的模式，僅需對施工方納稅人進行登記；（三）涉及總分包項目的，總包和分包均需進行一般登記，而不是像過去由總包方統一向稅務機關提供項目信息，分包方不需再提供信息；（四）辦理項目登記時，納稅人需提供一份《發(fā)包人供應材料設備一覽表》，提供工程項目的相關“甲供材”信息。

　　三、總分包項目實行差額抵扣申報，取消總包方代扣代繳

　　過去的管理辦法規(guī)定，建筑工程項目實行分包的，由總承包人在項目所在地代扣代繳分包人應納稅款，分包方憑被扣繳稅款完稅證明申請代開建筑業(yè)發(fā)票。

　　《營業(yè)稅暫行條例》生效后，取消了建筑工程總包代扣代繳的方式，依據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，暫行辦法同步取消了原有的代扣代繳方式，改由分包方自行申報稅款?？偘巾氃谌〉梅职鼏挝婚_具的分包款發(fā)票后，在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項進行納稅申報。

　　需要注意的是：納稅人必須將工程分包項目單獨設置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數，可以結轉以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。

　　四、明確建筑業(yè)勞務營業(yè)稅納稅義務時間

　　根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則，納稅人提供建筑業(yè)勞務，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務采取預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　五、增加了建筑業(yè)項目預清算流程

　　根據暫行辦法要求，項目清算包括預清算和最終清算。進行一般登記的建筑業(yè)項目，符合下列條件之一的，應向項目所在地主管稅務機關辦理預清算：（一）外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目；（二）本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目，且合同金額在1000萬元以上的；（三）項目所在地主管稅務機關認為需要預清算的。

　　外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目的，符合下列情形之一時，應進行項目預清算：1、累計開票額已達合同金額80%；2、已到項目登記的竣工時間；3、已辦理竣工驗收手續(xù)；4、已完成竣工決算報告；5、省轄市級以上稅務機關規(guī)定的其他情形。

　　預清算只進行一次，待項目滿足最終清算條件時30日內到項目所在地主管稅務機關進行最終清算。